Portafolio
El Acto Administrativo Tributario. Libro

El Acto Administrativo Tributario. Libro

   Milenko Zurita Rojas, es el autor del libro “El Acto Administrativo Tributario”, en sus ediciones del año 2013 y 2017. La génesis del libro se remonta a la época en que su autor ejercía labores de supervisión de la función fiscalizadora al interior del SII y posteriormente durante su paso por el cargo de Juez Tributario del SII, en los que pudo advertir el intricado laberinto burocrático y normativo que ni los propios funcionarios del SII conocían a cabalidad, y que ameritaba un manual que describiera el “procedimiento administrativo tributario” incluso antes de la Ley 19.880, todas las ideas se fueron perfilando tanto por las cátedras del curso de derecho tributario como de las cavilaciones en torno al tema en el quehacer diario al interior del SII. El libro demoró en ver la luz casi 6 años debido a las constantes modificaciones legales. Finalmente, y con las gestiones de Editorial Libromar y la venia de profesores consagrados, el libro se publicó el año 2013 con amplia aceptación por ser único en su tipo en Chile.

   El libro ha sido fuente de análisis y referencia tanto por académicos y doctrina tributaria y ha servido para extractar definiciones utilizadas por los tribunales tributarios en su fallos y también por otros tribunales como el Tribunal Constitucional.

   El trabajo intenta conjugar y armonizar la normativa tributaria de la cual nacen los actos administrativos del Servicio de Impuestos Internos, cuáles son sus requisitos, sus efectos, sus antecedentes legislativos, comparados, juriprudenciales e interpretativos. Especial atención merece el tratamiento de la potestad interpretativa como manifestación del la potestad reglamentaria. Asimismo, los actos que forman el procedimiento administrativo de determinación de los impuestos a partir del requerimiento, citación, liquidación, resolución y giro de impuestos. Capítulo aparte merecen los mecanismos de impugnación de los actos administrativos tanto por la vía jurisdiccional como administrativa. Todo ello desarrollado por la ligera pluma de su autor, quien ha tenido a la vista toda la legislación vigente a la época, incluyendo las leyes 2.780 y 20.899.

   El libro fue gentilmente prologado por el Dr. Eduardo Cordero Quinzacara, Profesor Derecho Administrativo P.U.C.V, quien según sus dichos: "En esta labor el trabajo de Milenko Zurita viene a cumplir una importante misión. Por una parte, nos plantea una forma de comprender la regulación tributaria, teniendo como hilo conductor las formas de actuación de los órganos que tienen a su cargo la regulación, los procedimientos y el ejercicio de las potestades que abarca todo el complejo jurídico-tributario. En este sentido, ya es un aporte en la medida que entrega una ayuda innegable al lector para poder adentrarse en el mundo de los impuestos a partir de categorías que resultan conocidas. En segundo lugar, existe una sistematización de la materia que es del todo original y que -en mi opinión- puede marcar el inicio de un trabajo que llegará a alcanzar un enorme desarrollo en el tiempo. El primer paso, que es el más difícil, ya está dado."

   El índice del libro es el siguiente:

CAPÍTULO I
ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
I. Derecho Tributario y Derecho Administrativo
II. El Acto Administrativo Tributario
1. Concepto y elementos
1.1. La Voluntad
1.2. El Objeto
1.3. La Competencia
1.4. Produce efectos jurídicos individuales en forma directa
1.5. La Forma
1.6. El Expediente
1.7. Expediente electrónico
1.8. Unidad del acto administrativo tributario y su división metodológica
2. Características del acto administrativo tributario
2.1. Características generales del acto administrativo. Legalidad, imperio y ejecución
2.2. Se desarrolla y nace en el marco de un procedimiento administrativo
2.3. Es Bilateral
2.4. Es Oficioso
2.5. Transformación de la incertidumbre en pretensión
2.6. Congruencia
2.7. Principio de conservación del acto administrativo
III. El Procedimiento Administrativo Tributario
1. Disposiciones Generales
2. Procedimiento Administrativo. El expediente
3. Cómputo de los plazos
4. Duración del procedimiento administrativo
5. El silencio administrativo

CAPÍTULO II
EL TITULAR DE LAS POTESTADES ADMINISTRATIVAS TRIBUTARIAS
I. El sujeto activo de la relación tributaria
II. El sujeto activo del impuesto
III. El Servicio de Impuestos Internos. Naturaleza jurídica y competencia
1. Facultades de los estamentos del SII
1.1. Director del Servicio de Impuestos Internos
1.2. Subdirectores
1.3. Director de Grandes Contribuyentes
1.4. Secretario General
1.5. Directores Regionales
1.6. Jefe de Departamento
1.7. Jefes de Grupo y Jefes de Oficina
IV. Ejercicio de facultades tributarias. Delegación y avocación

CAPÍTULO III
EL ACTUAR DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA, PRINCIPIOS Y CONCEPTOS
I. Principio de legalidad
II. El poder de policía
III. El orden público económico
IV. La gracia en materia tributaria. La condonación o remisión
V. La teoría de los actos propios y la confianza legítima
VI. La cosa juzgada administrativa
VII. Capacidad contributiva y la no confiscación

CAPÍTULO IV
POTESTAD REGLAMENTARIA PODERES NORMATIVOS, INTERPRETATIVOS Y RESOLUTIVOS
I. Potestad reglamentaria. Fundamentos
1. La reserva legal en materia tributaria. El reglamento autónomo
2. Potestad reglamentaria de ejecución
3. Mecanismos de control de la potestad reglamentaria autónoma y de ejecución
II. Poder normativo del Ministro de Hacienda en materia tributaria
III. Potestades normativas del Servicio de Impuestos Internos
1. Primacía de la realidad
2. Naturaleza jurídica de las potestades normativas
3. Consagración constitucional y legal
4. Patrimonialización de la interpretación administrativa
IV. Las Circulares
1. Concepto
1.1. Es un acto administrativo
1.2. Contiene una determinada interpretación de las leyes tributarias
1.3. Contiene instrucciones
1.4. Sustentadas e impartidas por el Director
1.5. De aplicación y conocimiento general
1.6. Sujeta a consulta pública
V. Instrucciones u órdenes
1. Concepto y clasificación
2. Consagración legal. Precisiones
3. Publicidad de los oficios circulares
4. Efectos jurídicos
5. Medios de impugnación
VI. Dictámenes y Oficios
VII. La Resolución
1. Concepto
2. Requisitos
2.1. Competencia
2.2. Objeto o contenido
2.3. Voluntad
3. Resoluciones exentas del control preventivo
4. Clases de resolución
4.1. Resolución que incide en el pago de un impuesto
4.2. Resolución que incide en los elementos que sirvan de base para determinar el impuesto
4.3. Resoluciones especiales
VIII. Resoluciones a juicio exclusivo
1. Que no incidan en materias propias de dominio legal
2. Procede siempre que la ley lo disponga
3. La decisión a juicio exclusivo
4. Deben concurrir los supuestos legales
5. Recurso en contra de una resolución a “su juicio exclusivo”

CAPÍTULO V
LA DECLARACIÓN Y LA RECTIFICATORIA
I. La Declaración
1. Concepto
II. La Rectificatoria
III. Diferencias de impuesto derivadas de Rectificatorias

CAPÍTULO VI
EL REQUERIMIENTO PARA AUDITORÍA
I. Fundamento legal y concepto
II. Requisitos como acto administrativo
III. Requisitos de fondo del Requerimiento
IV. Requisitos formales
1. Quién practica el requerimiento
2. Motivo
V. Requisitos de eficacia. La notificación
VI. Efectos jurídicos del Requerimiento
1. Ejercicio de la potestad fiscalizadora
2. Plazo de caducidad para revisar
3. Radicación
VII. Oportunidad para practicar el Requerimiento
VIII. Requerimiento para auditoría informática
1. Contribuyentes a quienes se aplica
2. Requerimiento
3. Examen propiamente tal
4. Entrabamiento y declaración de información sustancial y pertinente
5. Resultados de la fiscalización
6. Instrucciones del SII
7. Deber de reserva
IX. Requerimiento sin auditoría
1. Supuestos del requerimiento del art. 60
2. Documentos que se pueden examinar
3. A quién puede requerir
4. Forma de practicar el requerimiento
5. Documentos no entregados, con errores, incompletos o inexactos
6. Efectos por no cumplimiento

CAPÍTULO VII
LA CITACIÓN
I. Antecedentes
II. Legislación comparada
1. Argentina
2. Perú
3. Alemania
4. España
III. Historia legislativa de la Citación en Chile
1. Ley 3.995 de 15 de enero de 1924
2. DL 755 de 16 de diciembre de 1927
3. Ley 8.419 de 10 de abril de 1946
4. DFL 159 de 1960 sobre Código Tributario
IV. Concepto de Citación
Nuestro concepto
V. Características de la Citación
1. Acto Administrativo Preparatorio
2. Es facultativa. Casos de los arts. 21, 22, 27 y 64 inc. 3° DL 830 de 1974
3. Casos expresos de citación previa
4. Es oficiosa
5. Es congruente
6. Audiencia y bilateralidad
VI. Requisitos de la Citación
1. Requisitos Administrativos
2. Requisitos habilitantes
3. Requisitos de fondo
4. Requisito de eficacia. La Notificación
VII. Efectos de la Citación
1. Aumento de la prescripción
2. Radicación de la auditoría
3. Facultad de tasar
4. Competencia Jurisdiccional (art. 115 inc. II CT)

CAPÍTULO VIII
LA LIQUIDACIÓN
I. Doctrina
II. La Liquidación en Chile. Historia
III. Concepto
IV. Características de la Liquidación
1. Es un acto administrativo terminal
2. La Liquidación es Provisoria o Definitiva
V. Requisitos de la Liquidación
1. Como acto administrativo
1.1. Competencia en la materia, en el territorio y en el grado
1.2. Fundamentos de hecho. Partidas y elementos
1.3. Fundamentos de Derecho
2. Requisitos de la Liquidación como acto tributario
2.1. Antecedentes. Contables, presunciones y tasación
2.2. Impuestos Adeudados. En moneda nacional o moneda extranjera
2.3. Recargos. Reajustes, intereses y multas
2.4. Citación previa. Casos
3. Requisitos de eficacia de la Liquidación. La Notificación
VI. Procedencia de la Liquidación
1. Regla general
1.1. Contribuyente que no presenta declaración estando obligado a hacerlo
1.2. Contribuyente al cual se le determinaren diferencias de impuestos en su declaración
2. Excepciones a la obligación de liquidar
2.1. A petición del contribuyente
2.2. Giro inmediato de sumas contabilizadas
2.3. Giro inmediato en caso de devoluciones e imputaciones improcedentes
2.4. Giro inmediato en caso de quiebra del fallido
VII. Efectos de la Liquidación
1. Plazo para reclamar
2. Se suspende el giro de los impuestos
3. Giro de la parte no reclamada
4. Giro inmediato
5. Devolución con reajustes e intereses
 

CAPÍTULO IX
EL GIRO
I. Concepto
II. Requisitos
1. Deben emitirse por la autoridad correspondiente
2. Debe emitirse en la oportunidad legal
3. El giro debe adecuarse a la Liquidación
4. Cantidades incluidas en el Giro
5. Prescripción
6. Notificación
III. Materialidad del Giro
IV. Efectos del Giro
V. Cobro compulsivo de los impuestos
VI. Modificación de Giros
VII. Tipos de Giros
1. Regla general
2. Mediante roles
3. Órdenes de ingreso
4. Por medio de timbres, estampillas y papel sellado
VIII. Giro en moneda extranjera
IX. Ineficacia de los Giros
1. Por vicios o errores manifiestos
2. Condonación por error en el Giro
3. Giros por sanción pecuniaria
4. Eliminación de los Giros por incobrabilidad
5. Decaimiento

CAPÍTULO X
TASACIONES Y AVALÚOS
I. Tasación en el procedimiento de fiscalización
1. Mecanismos para tasar
2. Impugnación de la tasación
II. Tasación de vehículos
III. Tasación de avalúo de bienes raíces

CAPÍTULO XI
ACTOS DECLARATIVOS Y CONSTATACIÓN
I. Prescripción de impuestos
II. Declaración de maliciosidad
III. Contabilidad fidedigna y no fidedigna
IV. Declaración de abuso o simulación
V. Declaración de información sustancial y pertinente
VI. Declaración de término de giro
1. Casos de presunción de término de giro de oficio
2. Actos reclamables derivados del término de giro de oficio

CAPÍTULO XII
ACTOS SANCIONATORIOS TRIBUTARIOS
I. Potestad sancionatoria del Estado
1. Historia
2. Clases de sanciones tributarias
II. Historia de la Denuncia Tributaria en Chile
1. Ley 3.996 de 2 de enero de 1924
2. DL 755 de 17 de febrero de 1927
3. DFL 190 de 5 de abril de 1960
III. La Denuncia por simple infracción
1. Concepto
2. Requisitos
2.1. Competencia
2.2. Voluntad
2.3. El Objeto
2.4. El Infractor
2.5. La Forma
3. Etapas fácticas de la denuncia
3.1. Percepción y constatación de la conducta infraccional
3.2. Obligación legal infringida
3.3. Detectar la infracción
3.4. Identificación del infractor
3.5. Otros antecedentes
3.6. Elaboración del acta de denuncia o “Parte”
4. Notificación de la infracción
IV. La Denuncia por delito tributario
1. Concepto
2. Elementos del Acta de Denuncia
2.1. La materia
2.2. Territorio
2.3. Jerarquía
2.4. Grado
2.5. Voluntad
2.6. El objeto
2.7. La forma
2.8. Publicidad y efectos jurídicos
V. Prescripción de la Denuncia

CAPÍTULO XIII
IMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS TRIBUTARIOS
I. Recursos administrativos
1. Recurso de Reposición Administrativa. Artículo 123 bis. DL 830 de 1974
1.1. Actos recurribles
1.2. Plazos
1.3. Procedimiento
2. Revisión Administrativa. Artículo 6° B) N° 5, primera parte del DL 830 de 1974
2.1. Resolver administrativamente
2.2. Todos los asuntos de carácter tributario
2.3. Que se promuevan
3. Corrección de vicios y errores manifiestos. Artículo 6° b) N° 5, segunda parte DL 830 de 1974
3.1. Antecedentes históricos
3.2. Procedimiento
4. Recurso Jerárquico
5. Recurso Extraordinario de Revisión. Artículo 60 de la Ley 19.880
6. Revisión de oficio de la administración. Revocación
7. Aclaración
8. Control preventivo de la Contraloría
II. Recursos jurisdiccionales
1. Procedimiento general de reclamaciones
1.1. Breve descripción
1.2. Actos reclamables
1.3. La Sentencia declarativa
2. Reclamo de los avalúos de bienes raíces
3. Reclamos contra actas de denuncia
3.1. Denuncias por simple infracción
3.2. Denuncia por delito tributario
4. Reclamo por vulneración de derechos
5. Nulidad de derecho público
6. Tribunal Constitucional
7. Recurso de protección
8. Recurso de amparo económico
Bibliografía